Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 января 2022 г. N 03-07-13/1/2620 О применении НДС при выполнении белорусским хозяйствующим субъектом, состоящим на учете в российском налоговом органе, работ, местом реализации которых является территория РФ

Вопрос: ООО - заказчик, заключает договор на выполнение работ по Сборке демонстрационных образцов с контрагентом СООО резидентом Республики Беларусь - исполнитель. Работы производятся на территории РФ, г. Москва.

СООО стоит на учете в ИФНС на основании статьи 174.2 НК РФ.

Просим разъяснить кто является плательщиком НДС по данной сделке?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выполнении белорусским хозяйствующим субъектом, состоящим на учете в российском налоговом органе, работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами.

Кроме того, в случае реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), покупатель этих товаров (работ, услуг) является налоговым агентом по определению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, его удержанию и уплате в российский бюджет.

Учитывая изложенное, в случае если работы, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, выполняются иностранным лицом не через свое обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации, либо в случае, если такое иностранное лицо состоит на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием банковского счета, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет российским налогоплательщиком, приобретающим вышеуказанные работы, в качестве налогового агента.

В случае если иностранное лицо, состоящее на учете в налоговом органе, выполняет работы, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, через свое обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении таких работ исполняется самим иностранным лицом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.