Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/422 Об исчислении НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ОАО (далее - Банк) на основании статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просит Вас разъяснить вопрос о ведении Банком в рамках брокерских договоров отдельной или общей базы при расчете и удержании НДФЛ в следующем случае Банк, совершая сделки купли-продажи ценных бумаг в рамках несколько действующих брокерских договоров одного клиента - физического лица в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, является налоговым агентом. Т.е. банк обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется в разрезе категорий в соответствии с п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ без указания на то, как ведется расчет налоговой базы в разрезе брокерских договоров одного клиента, т.е. без указаний, как следует вести налоговый учет операций с ценными бумагами - отдельно по каждому договору или по совокупности всех брокерских договоров.

Просим разъяснить:

1. Следует ли определять налоговую базу по совокупности всех брокерских договоров одного клиента в разрезе категорий ценных бумаг (т. е. убытки по одной категории ценных бумаг в рамках одного брокерского договора могут быть покрыты за счет доходов по этой же категории ценных бумаг в рамках другого брокерского договора)?

2. Следует ли рассчитывать НДФЛ по совокупности всех брокерских договоров при выводе денежных средств в рамках исполнения одного договора (п. 8 ст. 214.1 НК)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 12.10.2007 N СМ-21.3.1/4503 по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214 Кодекса.

При этом из положений пункта 1 статьи 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Положений, предусматривающих определение налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами, отдельно по каждому брокерскому договору, заключенному с одной организацией, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами одной категории, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг, вне зависимости от количества заключенных физическим лицом брокерских договоров с одной организацией.

При выплате денежных средств в рамках исполнения одного из брокерских договоров налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитывается по совокупности всех брокерских договоров, заключенных с одним физическим лицом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/422

Текст письма официально опубликован не был