Как правильно зачесть переплату по налогу

Решение о зачете переплаты по налогу инспекция вправе принимать в течение 10 дней с даты подачи заявления. Причем многие организации считают, что налог можно считать уплаченным в день представления заявления о зачете переплаты по этому налогу. Однако органы власти (письма Минфина России от 02 августа 2011 года № 03-02-07/1-273, от 25 июля 2011 г. № 03-02-07/1-260) придерживаются иного мнения. Они считают, что налог следует считать уплаченным только в день подписания решения о зачете переплаты, то есть когда непосредственно производится зачет налога (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Получается, что если организация подала заявление о зачете в последний день уплаты налога, то до момента вынесения решения инспекцией (в течение 10 рабочих дней) налог будет считаться неуплаченным. А значит, за каждый календарный день просрочки по уплате налога начисляются пени начиная с установленной законодательством даты уплаты и до дня вынесения решения о зачете (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 75 НК РФ).
Кроме того, сотрудники финансового ведомства ранее указывали (письмо Минфина России от 12 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-62), что Налоговый кодекс не предусматривает пересчет сумм пеней, которые начислены до момента принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченного налога.
Однако, по мнению судов, если инспекция дала добро на зачет, начисление пеней неправомерно. Так, в одном из постановлений арбитры разъяснили, что начисление пеней производится с целью возмещения потерь бюджета в результате несвоевременной уплаты сумм налога. В рассматриваемом споре бюджет никаких потерь не понес, а значит, начисление налоговым органом пеней является неправомерным. Судьи также указали, что организация своевременно исполнила обязанности по уплате налога, направив до наступления срока уплаты налога заявление о проведении зачетов. В связи с этим начисление пеней налоговым органом неправомерно (пост. ФАС ПО от 15 мая 2008 г. № А57-14501/07-17).
Другие суды также поддерживали организации и разъясняли, что по смыслу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса пени подлежат уплате в случае образования недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.
Отметим, что в суде важно доказать, что фирма подала заявление на зачет не позднее срока уплаты налога, а также что бюджет не понес никаких потерь.
Как видим, позиция Минфина России не является единственной, и если компания готова дойти до суда, то есть шанс выиграть дело. Однако не все компании готовы отстаивать свою точку зрения в суде, поэтому подскажем, как действовать, чтобы переплату вовремя зачли.
Налоговые инспекторы на местах, скорее всего, будут придерживаться мнения Минфина России и начислять пени. А значит, фирме следует прислушаться к советам финансистов. Чтобы переплату вовремя зачли, организации следует:

• при обнаружении переплаты провести сверку с налоговой;
• подать заявление о зачете до истечения срока уплаты налога, но не позднее чем за 10 дней до этого момента (в противном случае инспекция вправе начислить пени до даты, когда решение о зачете принято);
• контролировать каждый шаг налоговой: дошло ли заявление до исполнителя, на какой стадии находится принятие решения.

Нередки ситуации, когда фирма вовремя подает заявление о зачете переплаты, а налоговая инспекция его «не замечает». По факту налог не уплачен, чему виной сам налоговый орган. Поэтому претензии относительно неуплаты налога, в счет которого написано заявление о зачете, являются необоснованными. А значит, взыскание с организации суммы налога и набежавших по ним пеней и штрафа незаконно, поскольку фактически задолженность в этой сумме у компании отсутствовала. Данные суммы числились за фирмой по причине бездействия инспекции, своевременно не принявшей решение о зачете излишне взысканных сумм при наличии на это законных оснований. Поэтому в похожей ситуации организации следует обратиться в суд и указывать на наличие налоговой переплаты.
Напомним, что зачесть переплату по налогу можно только в тот же уровень бюджета (федеральный, региональный, местный), в котором был излишек.
Если организация переплатила налог и при этом имеется недоимка по иным налогам, задолженность по пеням и штрафам, налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет данного излишка в счет погашения. А вот если зачет нужен в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, необходимо письменное заявление фирмы. Его следует составить в произвольной форме. Главное, указать в нем реквизиты организации, налог, по которому произошла переплата и в счет каких платежей ее надо направить. Нелишним будет также указать причину переплаты и приложить подтверждающие документы (например, платежку, ­выписку из банка).

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия», № 10 2011. Печатается с сокращениями.
Полный текст читайте в журнале.