Переход на ФСБУ 6/2020 и его применение в отношении продуктивного скота и жилых домой

При переходе на ФСБУ 6/2020 в 2022 году есть какие-нибудь оговорки по сельскому хозяйству? Нужно ли пересчитывать срок использования по крупному рогатому скоту (продуктивный скот)? Обязательно ли начислять амортизацию по жилым домам (начисляется износ за балансом, т.к. дома 1970-х годов постройки)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Положения ФСБУ 6/2020 "Основные средства" не содержат исключений для продуктивного скота и жилых домов.

Поэтому после 01.01.2022 организации следовало пересмотреть срок полезного использования данных объектов основных средств и начислять по ним амортизацию на общих основаниях.

Обоснование позиции:

ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) не применяется организациями бюджетной сферы (п. 2 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области сельского хозяйства и не являющаяся организацией бюджетной сферы, применяет ФСБУ 6/2020 на общих основаниях.

Согласно п. 27 ФСБУ 6/2020 стоимость основных средств погашается посредством амортизации, если иное не установлено ФСБУ 6/2020.

На основании п. 28 ФСБУ 6/2020 не подлежат амортизации:

- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;

- основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);

- используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.

Как видим, ни продуктивный скот, ни жилые дома не отнесены ФСБУ 6/2020 к объектам, не подлежащим амортизации. В этой связи полагаем, что амортизация по указанным объектам ОС должна начисляться в общеустановленном порядке, т.е. на счете 02.

Дополнительно отметим, что с 01.01.2006 из п. 17 ПБУ 6/01 "Основные средства" были исключены положения, устанавливающие, что по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) амортизация не начисляется, а в конце отчетного года производится начисление износа на отдельном забалансовом счете (письмо ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@).

Вместе с тем в письмах Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-02/41, от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@ сообщалось, что порядок изменения учетной политики установлен ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Исходя из этого Положения, а также принимая во внимание, что приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерском учете и отчетности, считаем обоснованным соответствующее изменение учетной политики лишь в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после вступления в силу указанного приказа. Поскольку новое правило начисления амортизации применяется к объектам жилищного фонда, приобретенным после 01.01.2006, порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество организаций по объектам жилищного фонда, приобретенным до 01.01.2006, с 2006 года не изменился (см. также информацию УФНС России по Курской области "Налог на имущество организаций" (журнал "Курские ведомости", январь 2007 г., N 1) и материал: Вопрос: Учет основных средств, полученных в хозяйственное ведение (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.)).

Однако перечень объектов, не подлежащих амортизации, приведён в п. 28 ФСБУ 6/2020. Объектов жилищного фонда, учтённых на балансе в составе основных средств, в том числе приобретённых до 2006 года, в этом пункте не поименовано. Учитывая это, полагаем, что по жилым зданиям должна начисляться амортизация на счёте 02, а не износ на забалансовом счёте 010. Письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-03-06/1/110896 подтвердило, что служебное жильё также относится к амортизируемому имуществу (см. материал: Вопрос: Особенности перехода на ФСБУ 6/2020 в НКО. Амортизация ОС, НМА, объектов благоустройства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.), а также по аналогии материалы: Переход ТСЖ на ФСБУ 6/2020 (О.В. Давыдова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2022 г.); Энциклопедия решений. Учет износа основных средств некоммерческими организациями (февраль 2025)).

В то же время, исходя из п. 32 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559), можно заключить, что по продуктивным животным основного стада амортизация не начисляется. В приказе Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" также сказано, что не производится начисление амортизации, в частности, по следующим объектам: жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.), продуктивный скот.

Однако, на наш взгляд, данные документы должны применяться в части, не противоречащей ФСБУ 6/2020.

Порядок перехода на ФСБУ 6/2020 определен в пп. 48-52 ФСБУ 6/2020. Каких-либо исключений для сельскохозяйственных организаций, а также для продуктивного скота и жилых зданий пп. 48-52 ФСБУ 6/2020 не содержат. В этой связи можно предположить, что после перехода на применение ФСБУ 6/2020 организации следовало в порядке п. 37 ФСБУ 6/2020 пересмотреть срок полезного использования продуктивного скота и жилых домов.

Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации нами не обнаружено. Указанная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной выше.

При этом отметим, что ни положения п. 37 ФСБУ 6/2020, ни иные нормы ФСБУ 6/2020 не содержат запрета на установление прежних сроков полезного использования. Иными словами, формально организация была вправе продолжать исчислять амортизацию в соответствии с ранее установленными сроками полезного использования. Такое решение, на наш взгляд, должно было найти отражение в первичном документе, например, справке бухгалтера, в основе которой могло лежать заключение комиссии по организации.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Вопрос: Как учитывать продуктивный скот по новому ФСБУ 6/2020, который числится на 01 счете, если организацией установлен лимит ОС свыше 100 тыс. руб., а балансовая стоимость одной головы продуктивного скота (свинья) колеблется в пределах 50-70 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.);

- Энциклопедия решений. Учет списания стоимости основных средств при ЕСХН (февраль 2025);

- Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств при ЕСХН (февраль 2025);

- Учет основных средств (книга "Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве" (Сайгидмагомедов А.М.). - "ИНФРА-М", 2021).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

11 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.