Налог на прибыль и НДС при передаче имущества для нужд СВО

ФГУП планирует помогать фронту, закупая гуманитарную помощь. Возможно ли освобождение от налогов и каким образом это правильно оформить?

Налог на прибыль

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. В свою очередь, к учитываемым при исчислении налоговой базы внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, в настоящее время согласно подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного:

- социально ориентированным НКО (включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций);

- централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций.

То есть при передаче имущества религиозным организациям или СОНКО из Реестра социально ориентированных некоммерческих организаций, сформированного в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2021 N 1290 (https://data.economy.gov.ru/analytics/sonko), его стоимость (в пределах 1 процента выручки от реализации) признается в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

В части оформления смотрите:

- Энциклопедия решений. Договор дарения;

- Энциклопедия решений. Форма договора дарения;

- Энциклопедия решений. Договор пожертвования.

Также позволяет признать расходы подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ, в соответствии с которым признаются расходы при передаче денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, войска национальной гвардии РФ), и (или) членам семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами (смотрите письма Минфина России от 27.12.2023 N 03-03-07/1267292, от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50313 и пр.).

То есть для применения этой нормы ТМЦ должны передаваться физическим лицам при условии, что данные расходы связаны с мобилизацией и (или) прохождением военной службы. И, как указано в письме Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499, подтверждающими документами в этом случае могут быть любые документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества указанным физическим лицам и соответствующие требованиям действующего законодательства. Позиция ФНС России по вопросу документального оформления операций по передаче имущества, когда такая передача осуществляется с привлечением иных юридических (физических лиц) или органов власти, будет доведена дополнительно после ее согласования с Минфином России (письмо ФНС России от 20.01.2023 N СД-3-3/685@). В связи с этим мы допускаем, что организация может взаимодействовать с органами власти, волонтерами (волонтерскими организациями), и, если из оформляемых документов будет следовать, что переданные ТМЦ получены физическими лицами, указанными в п. 93 ст. 217 НК РФ, то считаем, что налогоплательщик вправе признать внереализационные расходы по подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ.

НДС

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при безвозмездной передаче товаров определяется исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В ряде случаев безвозмездная передача (дарение, пожертвование) не признается объектом налогообложения.

Так, не подлежит налогообложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Существует мнение, что под подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ подпадает передача имущества исполнительному органу государственной власти субъекта РФ (местной администрации) (Вопрос: Передача движимого имущества органу местного самоуправления по договору пожертвования: налог на прибыль, НДС, бухгалтерский учет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)).

Если получателем имущества, указанным в абзаце первом подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, является юридическое лицо, то документами, подтверждающими право на освобождение от НДС, являются:

- договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком имущества;

- акт приема-передачи или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком имущества (смотрите также письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327).

Помимо этого, подп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ имущества физическому лицу, доходы от получения которого у данного физического лица подлежат освобождению от налогообложения НДФЛ по п. 93 ст. 217 НК РФ. Соответственно, если ТМЦ будут передан конкретному физическому лицу - участнику СВО, операция по такой передаче облагаться НДС не будет. Смотрите также Вопрос: Признание в расходах для целей налогообложения прибыли и применения УСН безвозмездной передачи имущества для участников СВО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.); Вопрос: Как правильно учесть и передать приобретенную офисную технику, которая в дальнейшем будет передаваться воинской части для целей СВО? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.). Полагаем, что такая передача через волонтеров или местные органы власти также подпадает под пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ, но для устранения сомнений целесообразно получить официальные разъяснения (информацию) Минфина России (налоговых органов).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя;

- Энциклопедия решений. Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительности;

- Энциклопедия решений. Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке;

- Вопрос: Учет безвозмездной передачи имущества в воинскую часть для нужд СВО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.);

- Вопрос: Признание в расходах для целей налогообложения прибыли и применения УСН безвозмездной передачи имущества для участников СВО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.);

- Вопрос: Как правильно учесть и передать приобретенную офисную технику, которая в дальнейшем будет передаваться воинской части для целей СВО? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.);

- Вопрос: Бухгалтерский учет затрат на приобретение имущества для зоны СВО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

- Вопрос: НДС при передаче оборудования и материалов при мобилизации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

4 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.